核心摘要：劳务派遣和劳务外包的区别，是派人还是包成果。2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人劳务派遣按6%计税，代付工资、福利、社保和公积金可从含税销售额扣除；小规模不得差额扣除，全额减按1%。人力资源外包的代发工资不计入销售额。
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劳务派遣和劳务外包的区别是什么？
劳务派遣和劳务外包的区别，在于派的是人、包的是成果。派遣由用工单位安排日常工作，外包由承接方自己组织生产并按成果结算。合同名称不能代替实际用工形式。
| 对比项 | 劳务派遣 | 人力资源外包 | 劳务外包 |
|---|---|---|---|
| 谁签合同 | 派遣公司 | 用工单位 | 承接方 |
| 谁指挥 | 用工单位 | 用工单位管自己的员工 | 承接方 |
| 怎么结算 | 按人、按工时 | 按服务费 | 按成果 |
| 增值税 | 一般纳税人可劳务派遣差额计税 | 只就服务费计税 | 劳务外包税率随业务实质 |
根据《劳务派遣暂行规定》（人力资源和社会保障部令第22号），派遣只能用在临时性、辅助性或替代性岗位。临时性岗位不超过6个月。岗位和参保口径可从人力社保政务入口核对。
2026年劳务派遣发票怎么计税？
2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人劳务派遣按6%计税，代付的工资、福利、社保和公积金允许从含税销售额中扣除。这项扣除只给一般纳税人，提供方还要持有劳务派遣经营许可证。
政策引用卡片
全称：《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》
发文机关：财政部、税务总局
文号：财政部 税务总局公告2026年第10号
公布与施行：2026年1月30日发布，2026年1月1日起实施
核心条款：一般纳税人可扣除代付的工资、福利、社保和公积金
江苏省税务局2026年3月16日发布的12366热点问答写明：自2026年1月1日起，一般纳税人提供劳务派遣服务适用税率6%。
同一问答写明，小规模纳税人提供劳务派遣的征收率为3%，2026年1月1日至2027年12月31日减按1%。公告第四条第五项的扣除主体是一般纳税人，小规模不能把代付工资从销售额里扣掉。
扣除还要持证、同票列明扣除额，并留存工资福利支付记录和社保、公积金缴存记录。凭证不齐不得扣除。
国家税务总局2026年7月31日的即问即答补充：总分公司独立核算时，分公司适用差额政策，还要向所在地人力资源社会保障行政部门备案。
情景测算示例：假设含税总价100万元、代付90万元、服务费10万元，不对应特定企业。
| 情形 | 计税口径 | 税额约 |
|---|---|---|
| 一般纳税人差额6% | 10万元 ÷ 1.06 × 6% | 5660元 |
| 小规模全额减按1% | 100万元 ÷ 1.01 × 1% | 9901元 |
上表里，小规模全额1%的税额更高。起征点为月销售额10万元、季销售额30万元，小规模不能先扣代付再判断。申报入口见税务局政务导航。
人力资源外包和业务外包怎么开票？
人力资源外包代发的工资、社保和公积金，不确认为服务方的销售额。劳务外包没有单独税目，劳务外包税率跟着建筑、运输或加工修理修配等业务实质走，不能套用派遣的差额扣除。
上海市税务局2026年6月2日答复写明：按《增值税法》第十七条，代客户向员工发放的工资和代缴的社会保险、住房公积金，不属于服务方取得的相关价款，不确认为人力资源外包的销售额。服务方应就取得的销售额开具发票。
劳务派遣差额计税是先计入再扣除；人力资源外包的代收代付一开始就不确认为销售额。公告第四条只列了劳务派遣。
人力资源外包开票只覆盖服务费。根据《中华人民共和国增值税法》第十条（2026年1月1日起施行），加工修理修配服务税率为13%，交通运输和建筑服务为9%，未单列的销售服务为6%。
劳务外包按业务实质套用上述税率，不能因合同写了“劳务”就开成人力资源服务。小规模纳税人除不动产销售、出租和转让土地使用权外，2026年至2027年按3%减按1%，依据仍是公告2026年第10号。
付给派遣公司的费用能否计入工资基数？
直接付给劳务派遣公司的费用，在企业所得税上作为劳务费，不进工资薪金总额基数。只有直接付给派遣员工个人、且属于工资薪金的部分，才能计入这项基数。
国家税务总局公告2015年第34号第三条划了这条界限，2015年5月8日发布，适用于2014年度及以后汇算清缴，法规库标注全文有效。
派遣费用税前扣除要拆开路径：付给派遣公司的不算工资薪金总额，直接发给个人的工资薪金才进入基数。
| 付款路径 | 企业所得税定性 | 是否进入工资薪金总额基数 |
|---|---|---|
| 协议约定付给派遣公司 | 劳务费支出 | 否 |
| 直接付给派遣员工个人 | 工资薪金或职工福利费 | 工资薪金部分可以 |
| 人力资源外包的服务费 | 服务费 | 否 |
| 按成果付给外包承接方 | 按业务性质列支成本费用 | 一般不进入本单位工资基数 |
用工单位怎样选择派遣或外包？
用工单位应按真实用工形式选择：短期可替代岗位走派遣，整包成果走劳务外包，员工仍属本单位、只代办手续走人力资源外包。合同写法必须和谁排班、按什么结算一致。
《劳务派遣暂行规定》第四条把派遣用工上限定为用工总量的10%。第二十七条写明，以承揽、外包名义按派遣形式用工的，按该规定处理。假外包真派遣看谁招人、谁排班、按人头还是按成果结算。
第十八条、第十九条规定，跨地区派遣应在用工单位所在地参保。当地没有分支机构的，由用工单位代为办理参保、缴费。
北京、济南企业可先整理合同、发票和付款记录，再联系财税顾问或企业微信。顾问只协助核对，不承诺税务机关的认定结果。
常见问题解答
Q：劳务派遣和劳务外包哪个税负更低？
A：用工单位不能只比名义税率。一般纳税人劳务派遣在2026年至2027年按6%就扣除代付后的余额计税，小规模按全部价款减按1%。劳务外包按业务实质适用9%或13%等税率，并且全额计税。
Q：2026年小规模劳务派遣还能差额计税吗？
A：小规模纳税人提供劳务派遣，不能按代付工资、社保和公积金做差额扣除。这项扣除只写给一般纳税人。小规模征收率为3%，2026年1月1日至2027年12月31日减按1%，按全部价款计税。
Q：人力资源外包的代发工资要不要计入销售额？
A：人力资源外包代发的工资和代缴的社保、公积金，不确认为服务方销售额，也不适用劳务派遣差额计税。服务方只就自己取得的服务费销售额，向购买方开具发票。代付款项不要开成服务费。
Q：用工单位拿到劳务派遣发票，进项怎么抵？
A：用工单位能抵扣的进项，以劳务派遣发票注明的税额为限。全部含税销售额和扣除价款要在同一张发票上分别列明，税额按扣除后的余额计算，代付部分不单独形成可抵税额。凭证不齐也不能扣。
Q：派遣用工比例超过10%意味着什么？
A：用工单位使用的被派遣劳动者不得超过用工总量的10%。用工总量是订立劳动合同的人数加上派遣劳动者人数。以承揽、外包名义仍按派遣用工的，同样按劳务派遣规定处理。合同名称不能改变这一结果。
